ЗАКОН О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ: АНАЛИЗ НОРМАТИВНОГО СОДЕРЖАНИЯ

Комментарий к федеральному закону о бухгалтерском учёте

Адвокат Сергей Леонидович Мосолкин, Санкт-Петербургская специализированная коллегия адвокатов, АК «Аудит адвокатура»

Продолжение. Начало в №4 (718) от 23 января 2012 г. – С.14–15; Продолжение в номерах журнала: за 2012 г. №10, №15, №19, №23, №26, №31, №35, №39, №44, №49; за 2013 г. №5, №10, №15, №19, №24, №28, №33, №37, №42, №46, №51; за 2014 г. №6, №12; за 2016 г. №1.

3.5. Планы счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности (продолжение)

Нормативный акт, вводящий в действие	Нормативный акт, отменяющий действие
(продолжение)
Приказ Министерства финансов СССР от 28 марта 1985 г. № 40 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкции по его применению»	п. 5 Приказа Минфина СССР от 01.11.1991 № 56 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению»
Приказ Министерства финансов СССР от 01 ноября 1991 г. № 56 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению»	Приказ Министерства финансов РФ от 29.12.2000 № 123н «О неприменении на территории Российской Федерации Приказа Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению»
Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

В 1950-х годах и до конца 1991 года деятельность, предметом которой является бухгалтерский учёт, определялась как «производственно-хозяйственная деятельность», что соответствовало Квалификационному справочнику должностей. При этом никто не обращал внимание на то, что предметом анализа деятельности предприятий была «финансово-хозяйственная деятельность»¹.

Такая, мягко говоря, невнимательность, на самом деле не так уж безобидна. Приведу пример из практики некоторых руководителей аудиторских фирм², которые по причине такой «невнимательности», а если называть это своими именами – правовой безграмотности, неправильно определяют предмет договора с аудируемым лицом об аудиторской проверке.

Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в ст. 1 п. 1 давал понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – аудируемые лица)». А согласно п. 3 данной статьи «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». То есть, согласно закона 2001 года предметом аудиторской проверки была проверка порядка ведения бухгалтерского учета и достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» проверку порядка ведения бухгалтерского учета исключил из предмета аудиторской проверки. Согласно ст. 1 п. 3 «аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».

Между тем, указанные руководители аудиторских фирм предмет аудиторской проверки указывают в старой редакции, что является, с одной стороны, навязыванием услуг, а с другой стороны – превышением своих полномочий. При желании таких руководителей можно привлечь к гражданско-правовой или административной ответственности.

Следует ещё обратить внимание на то, что закон о бухгалтерском учёте 1996 г. и закон 2011 г. не указывают План счетов бухгалтерского учёта … – чего? И это представляется правильным, так как в обобщённом виде предметом³ бухгалтерского учёта и является сама финансово-хозяйственная деятельность, и в каком-нибудь ином смысле понятие «бухгалтерский учёт»⁴ не применяется, следовательно упоминание финансово-хозяйственной деятельности в названии Плана счетов является тавтологией⁵, что не допустимо для нормативного акта.

Как было указано в предыдущей публикации⁶ «для специального и особенного счетоводства, в зависимости от вида экономической деятельности, могут быть свои общие планы счетов бухгалтерского учёта».

Таким общим планом счетов является, например, План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций. План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации (ст. 21 п. 6) и не устанавливается федеральным стандартом (ст. 21 п. 3 пп. 5). Действующий План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях помещён в правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение к Положению Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»).

3.6. Другие нормативные локальные документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета

В статье 21 «Документы в области регулирования бухгалтерского учёта» нового закона не фигурирует группа документов, регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учёта у всех экономических субъектов. Такая группа документов предусмотрена в п. 17 данной статьи только для Центрального банка Российской Федерации. Между тем, такую группу нормативных локальных документов следует выделить для всех экономических субъектов, так как в ст. 29 п. 2 она определена среди стандартов экономического субъекта как «другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета», к которым относятся «в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи». При этом группа документов, обозначенная как «в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи», в старом законе (ст. 17 п. 2) именовалась как «процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования)».

Продолжение в следующем номере

¹ В дипломе выпускников вузов квалификации «Экономист» специальность называлась «Бухгалтерский учёт и анализ финансово-хозяйственной деятельности» (так указано в дипломе автора комментария от 30.06.1983 Ленинградского финансово-экономического института им. Н.А.Вознесенского).

² При этом имеющих даже учёную степень экономических наук.

³ О предмете бухгалтерского учёта подробно будет изложено далее.

⁴ Хотя это и не вытекает из неудачных определений бухгалтерского учёта в обоих законах.

⁵ Тавтология – повторение того же самого другими словами, не уточняющее смысла (Ожегов С.И. Словарь русского языка. Изд. 6-е, стереотип. М.; Сов. энциклопедия, 1964. – С. 775).

Тавтология (от греч. tautó – то же самое и logos – слово) – 1) сочетание или повторение одних и тех же или близких по смыслу слов («истинная правда», «целиком и полностью», «яснее ясного». 2) явный круг в определении, доказательстве и пр. (лат. idem per idem – то же через то же). 3) логически истинная формула (высказывание), логич. закон (Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. А. М. Прохоров. – 3-е изд. – М.: Сов. энциклопедия, 1984. – С. 1293).

⁶ Ж. «ПравоИнформ» № 12 (827) от 24 марта 2014 г. – С. 9.

Материал опубликован в журнале «ПравоИнформ» № 2 (895), март 2016